Tantiemen в GmbH 2026: налоги, расчёт и отличие от зарплаты

У руководителя GmbH есть три основных формы вознаграждения: фиксированная зарплата, распределение прибыли (Gewinnausschüttung) и Tantiemen — выплаты, привязанные к финансовому результату компании. В отличие от фиксированной зарплаты Tantiemen зависят от ежегодной прибыли. Это гибкий инструмент налогового планирования, но он регулируется строгими правилами.

Что такое Tantiemen?

Tantiemen — это выплаты руководителю, закреплённые в трудовом договоре (Anstellungsvertrag) в виде процента от ежегодной прибыли GmbH (до или после вычета налогов). Поскольку они уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, Tantiemen позволяют перенести доход с корпоративного уровня на личный — где предельная ставка налога может быть ниже.

Tantiemen, зарплата и распределение прибыли: в чём разница

Фиксированная зарплата и Tantiemen вычитаются из прибыли до налогообложения и уменьшают налог на уровне GmbH (Кёрпершафтсштайер + Промысловый налог). Для руководителя лично эти выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц (до 45%) и взносами соцстрахования (если применимо).

Распределение прибыли (Gewinnausschüttung) выплачивается уже из чистой прибыли и не уменьшает налоговую базу GmbH. У акционера она облагается паушальным налогом на прибыль от капитала (25% + надбавка солидарности), без взносов в соцстрахование.

Налогообложение Tantiemen подробно

На уровне GmbH: Tantiemen отражаются как персональные расходы в том году, за который они начислены, даже если выплата произойдёт в следующем. Они уменьшают базу Körperschaftsteuer (15% + надбавка) и Gewerbesteuer.

На уровне руководителя: Tantiemen облагаются налогом на доходы физических лиц в год получения (прогрессивная шкала до 45%). НДС не начисляется: Tantiemen являются частью трудовых отношений, а не услугами.

Правило 50%: обязательный лимит

Федеральный финансовый суд (БФХ) установил: если Tantiemen превышают 50% чистой прибыли GmbH после налогообложения (Jahresüberschuss nach Steuern), налоговая инспекция может переквалифицировать излишек как vGA (вердекте Гевиннаусшюттунг).

vGA невыгодна для обеих сторон: GmbH теряет налоговый вычет сверх лимита, а руководитель облагается как акционер (25%), а не как сотрудник. Пример: чистая прибыль GmbH = 200 000 €. Максимальные Tantiemen без риска vGA = 100 000 €.

Как избежать vGA

Финанзамт применяет принцип Fremdvergleich (рыночное сравнение): согласился бы независимый руководитель на такие же условия? Чтобы пройти проверку:

1. Закрепите условие о Tantiemen в договоре до начала финансового года — не задним числом. 2. Совокупная компенсация (зарплата + Tantiemen) должна соответствовать рыночным ставкам. 3. Формула расчёта должна быть чётко определена. 4. Соблюдайте лимит 50% чистой прибыли.

Бухгалтерский учёт

Tantiemen обычно начисляются в конце года как резерв (Rückstellung für Tantiemen) и выплачиваются в следующем. Начисление уменьшает налоговую прибыль текущего года. При выплате удерживается налог с заработной платы (Lohnsteuer) и, при необходимости, взносы в соцстрахование.

Бухгалтерия Norman автоматически формирует проводки по Tantiemen по плану счетов SKR03 или SKR04.

Вывод

Tantiemen — эффективный инструмент налоговой оптимизации для GmbH. Они уменьшают налог на уровне компании, облагаются как зарплата на личном, но требуют соблюдения правила 50%, документации до начала года и рыночной адекватности общей суммы.

Norman автоматизирует бухучёт по Tantiemen. Узнайте больше о налогах для GmbH и AI-бухгалтерии. Смотрите также наши статьи: зарплата директора GmbH, зарплата или дивиденды и распределение прибыли GmbH.